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商標資產國外研究

最早將商標價值在資產負債表上確認的是英國公司,1988年英國一家食品公司RHM( Ranks hovis mcdougal)為了避免被惡意購并,在資產負債表上確認了商標價值。隨后,英國很多大公司也紛紛確認了商標價值,法國、澳大利亞、新西蘭意大利和西班牙等國也相繼對商標品牌價值進行確認。英國和法國有關商標價值及其會計問題的理論研究比較多,英國的英特品牌評估公司曾在1989年-1994年期間共評估超過800個品牌價值,是世界上著名的品牌評估公司。

關于自創商標資產價值方面,商標資產會計是經濟高速發展的產物,企業自創商標資產價值不入賬,使企業不能真實地反映股東的資產情況,使相似市場條件下不同企業的經營情況不能比較,不利于對外籌資,還導致企業并購、重組中價值被嚴重低估。由于自創商標資產不入賬產生的一系列問題也引發了國外理論界對自創商標資產會計的極為關注。

Aaker、 Davis和 Dougal等主要著眼于為公司商標資產提供一個可衡量的價值指標,他們認為:自創商標資產本質上是種無形資產,因此必須為這種無形資產提供一個財務價值。該種觀點產生的背景是公司必須對股東負責,如果不給每一個商標資產賦予貨幣價值,公司管理人員就無法知道其公司的真正總價值,尤其是在收購或兼并行動中,就更需要知道自創商標資產的價值。 Mary E. Barth認為商標資產價值與產品的價格公司效益明顯正相關,但是單位的財務報表不反映單位自創商標資產價值使得企業市場價值與賬面價值之間差異過大。有關人土認為商標資產價值能夠充分地反映股價,但由于現行的財務報告遺漏了自創商標資產價值,實證研究表明商標資產價值并未對股價產生影響,自創商標資產需要披露。Tony" Tollington認為公司財務報表不能反映公司的真實價值。這是因為在財務報表上并不反映自創商標資產等無形資產的價值,從而導致了公司市場價值與賬面價值的差距越來越大。該文從定義的角度討論了資產概念中“過去的交易與事項形成的”,說明了資產定義制約了人們的認識,他建議重新考慮來自會計行業對經濟的推動力。 Karen. Cravensandchris Guilding認為有關商標資產價值會計管理的數據大都來自在新西蘭、英國、美國長期工作的財務總監和營銷經理。由于美國外部報告禁止在資產負債表中把自創商標資產作為一項獨立的資產,因此美國的經理從商標資產會計中獲得有利于管理的信息最少。英國會計界從80年代末開始要求重視商標資產會計,幾家大的公司在對外財務報告上開始對自創商標資產資本化。上述三國對待商標資產會計存在差異,但是他們的共同性也是值得注意的,他們一致認為商標資產會計對公司正面管理具有潛在的作用。 Herve StolowyAxel haller和 Volker Klockhaus比較了法國和德國在IAS38公布后對商標資產采取的立場,盡管有許多相似點,但文件顯示,這兩個國家常?？梢园l現在同一會計制度下(大陸歐洲模式)卻采取不同的辦法,并且也與IAS38不同。說到商標資產核算,他們還表明對于會計質量特征,經常交往的英、美會計哲學的相關性,歐洲大陸會計哲學的可靠性未必適用,并主張披露更多的自創商標資產價值信息。

時至今日,對于外購商標資產可以人賬已無異議,對自創商標資產是否可以作為資產入賬,各界仍在進行激烈的爭論,爭論的焦點主要集中在自創商標資產能否可靠地計量方面。自創商標資產資本化的反對者認為自創商標資產無法按照歷史成本原則可靠計量,因而無法滿足資產的確認標準,不應資本化。贊成者認為自創商標資產在總資產中占有的比重呈上升趨勢,為了滿足信息使用者對這一信息的需求,傳統會計必須隨環境的巨大變化而在會計確認、會計計量手段上有所創新。于是學術界針對自創商標資產的可計量性難題進行了深入的研討,提出了多種計量方法。

關于無形資產會計信息披露是近年來理論界關注的另一焦點,而商標資產在無形資產中占有重要的比例,是無形資產的重要組成部分。實驗研究表明,會計目標是向利益相關者提供決策有用的會計信息,而傳統的財務會計報表只考慮了一個企業按照現行會計準則可以確認為無形資產的無形資產歷史信息,而未能按照未來經濟利益來計量和披露無形資產,會計實務的此種現狀嚴重扭曲了財務報告的有關信息,從而誤導投資者對公司的價值判斷和相應決策。因此,如何在表內和表外充分披露商標資產價值的信息也成為當前理論界應當解決的問題。

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